Инструкция по переходу на новые положения, утвержденные приказом Минфина России от 31.03.2018 № 64н

1. Введение
2. Предварительные действия
   1. Создание архивной копии данных
   2. Установка даты перехода на применение новых счетов
3. Перенос данных по счетам НФА
   1. Изменение КОСГУ счетов 104 00
   2. Установка типа НФА для объектов – биологических ресурсов и инвестиционной недвижимости
   3. Перенос остатков и оборотов документом Переход на применение приказа 64н (НФА)
   4. Порядок работы с документом "Переход на применение приказа 64н (НФА)"
4. Перенос данных по счетам расчетов
   1. Настройка субконто старых и новых счетов расчетов
   2. Перенос остатков
   3. Перенос оборотов
5. Операционная аренда
   1. Учет объектов операционной аренды арендодателем
      1. Признание предстоящих доходов от предоставления права пользования активом
      2. Сторнирование записей по начислению доходов текущего периода (205 21) 2018 г
      3. Признание доходов по аренде доходами текущего финансового года
   2. Учет объектов операционной аренды арендатором
      1. Принятие к учету прав пользования ОС, НПА
      2. Корректировка бухгалтерских записей по начислению арендной платы, начисление амортизации прав пользования ОС, НПА
6. Финансовая аренда
7. Замена КОСГУ в остатках и корреспонденциях, не включающих счета учета НФА и расчетов
   1. Перенос остатков
   2. Перенос оборотов
    
8. Перерегистрация бюджетных данных, прогнозных данных по доходам, плановых показателей, принятых обязательств
9. Исправление ошибок, выявленных в периоде до даты перехода

Введение

В связи с применением с 1 января 2018 г. Федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора

• Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора (приказ Минфина России от 31.1.2016 N 256н);
• Основные средства (приказ Минфина России от 31.1.2016 N 257н);
• Аренда (приказ Минфина России от 31.1.2016 N 258н);
• Обесценение активов (приказ Минфина России от 31.1.2016 N 259н)

31.03.2018 утверждены приказы Минфина России

• № 64н -  о внесении изменений в приложения N 1 и N 2 к приказу Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее – Приказ № 64н;
• № 65н - о внесении изменений в приложения к приказу Минфина России от 06.12.2010 N 162н;
• № 66н - о внесении изменений в приложения к приказу Минфина России от 16.12.2010 N 174н;
• № 67н - о внесении изменений в приложения к приказу Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Указанные приказы зарегистрированы Минюстом России 26 апреля 2018 г. По общему правилу, приказы вступают в силу с 8 мая 2018 г. Согласно пункту 2 указанных приказов приказы применяются при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета, начиная с 2018 года.

Приказом Минфина России от 27.12.2017 № 255н внесены изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации – детализированы статьи КОСГУ по доходам и расходам.

Перечисленными выше документами в Единый план счетов бухгалтерского учета внесены существенные изменения. Изменения, в том числе, предполагают упразднение ряда синтетических счетов, применение новых синтетических счетов, изменение назначения счетов, что влечет перенос входящих остатков на новые счета.

В связи с поздним вступлением приказов в силу, помимо переноса входящих остатков, на новые счета необходим также перенос оборотов 2018 г.

В состав Плана счетов (ЕПСБУ) включены новые счета согласно приказу Минфина России от 01.12.2010 N 157н в редакции от 30.03.2018 № 64н, у счетов указана дата начала действия "01.01.2018". У счетов установлены признаки применения казенными, бюджетными и автономными учреждениями в соответствии с приказами № 65н, 66н, 67н.
У исключенных счетов указана дата окончания действия "31.12.2017".

В связи с детализацией аналитических счетов 205 00, 209 00 в соответствии с детализацией статей КОСГУ 120, 130, 140, 180 в конфигурации изменена методика учета авансов полученных. Вместо счетов 205 2А, 205 3А, 205 7А, 205 8А, 209 7А, 209 8А применяется забалансовый счет АП "Авансы полученные".

Предварительные действия

Создание архивной копии данных

Применение новых счетов требует трансформации учетных данных как на начало 2018 г., так и за 2018 год, до даты перехода на применение новых счетов и новый порядок учета.

После отражения данных на новых счетах отчетность за период с начала 2018 г. до даты перехода на применение новых счетов и новый порядок учета будет недостоверной.

Архивная копия нужна для сохранения данных по старым счетам. При необходимости из нее можно формировать отчетность и регистры учета за период до даты перехода на применение новых счетов и новый порядок учета.

Открываем конфигуратор, заходим в раздел Администрирование и нажимаем «Выгрузить информационную базу». Указываем название файла и куда хотим сохранить базу. Нажмием Ок

Установка даты перехода на применение новых счетов

Дата начала применения нового плана счетов устанавливается для каждого учреждения, учет которого ведется в программе, в разделе "Главное - Изменения законодательства- Применяемые редакции Плана счетов".

Бухгалтерские записи по переносу остатков на новые счета (формирование входящих остатков на начало 2018 г.) формируются в межотчетном периоде 31.12.2017 г.
Сторнирование сложившихся с начала 2018 года по дату перехода оборотов по устаревшим счетам и ввод исправительных записей по новым счетам производится датой, предшествующей дате перехода на применение новой редакции плана счетов.

Внимание!

Все операции по переносу остатков и оборотов 2018 г. следует осуществлять после завершения всех операций за период трансформации данных – с 1 января 2018 г. до даты перехода.

Например, если дата перехода 01.06.2018, то перенос можно осуществлять только после ввода всех документов и завершения всех операций с января по май включительно:

• после окончания ввода первичных и регламентных документов за май и предшествующие ему месяцы – переносятся обороты (по НФА и счетам расчетов), проверяются результаты переноса и ставится дата запрета редактирования – 31.05.18.
• операции за июнь вводятся в программу уже по новым счетам и КОСГУ, в случае если на дату установки нового релиза за июнь уже были введены операции – их необходимо исправить вручную.

Если установить дату перехода 01.01.2018, то будут сформированы только входящие остатки на начало 2018г. Далее необходимо последовательно исправить и перепровести в хронологическом порядке документы 2018 года со старыми счетами, КОСГУ. Следует учитывать, что перепроведению подлежат также регламентные документы по закрытию месяца, а также документы, в которые вошли результаты измененных проводок, например, Принятие к учету ОС и НМА, Принятие к учету материалов и аналогичные.

Важно!
Дату перехода на применеие новой редакции плана счетов и, как следствие, способ трансформации оборотов 2018 г. – изменение существующих документов в хронологическом порядке с начала года или сторнирование и ввод новых датой перехода следует согласовать с учредителем.

Перенос данных по счетам НФА

Изменение КОСГУ счетов 104 00

Приказами Минфина России 65н, 66н, 67н от 30.03.2018 изменены КОСГУ счетов 104 00 "Амортизация" для ОС и НМА:

• 410 – > 411
• 420 – > 421.

Для замены в бухгалтерских записях 2018 года в номерах счетов 104 00 КОСГУ (КЭК) 410, 420 на актуальные следует открыть форму "Замена КЭК счетов 104 00"  в разделе "Главное - Изменения законодательства" и нажать кнопку Заменить.

По окончании выполнения замены КОСГУ в форме будут отражены документы, в проводках которых произведена замена КЭК.

Двойным щелчком мыши на строке можно открыть документ для просмотра.

Для просмотра проводок документа без его открытия можно нажать кнопку Д-т/К-т формы.

Установка типа НФА для объектов – биологических ресурсов и инвестиционной недвижимости

Если есть объекты ОС, которые требуют переноса данных на счета,

• 101.07 "Биологические ресурсы";
• 101.03 "Инвестиционная недвижимость",

то в карточках объектов следует проставить соответствующий признак в реквизите "Тип НФА".

Это позволит по типу НФА автоматически подобрать объекты и перенести их балансовую стоимость и амортизацию на соответствующий счет учета документом Переход на применение приказа 64н (НФА).

Согласно пункту 45 Инструкции № 157н "в составе группы учета "Биологические ресурсы" отражаются служебные собаки, многолетние насаждения, лошади и иные объекты животного (живые животные) и растительного происхождения (деревья и другие многолетние сельскохозяйственные культуры, например, фруктовые сады, виноградники, другие плантации), неоднократно дающие продукцию, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета". Данные объекты относятся к группировке 500.00.00.00.000 "Культивируемые биологические ресурсы" ОКОФ ОК 013-2014.

Инвестиционная недвижимость - объект недвижимости, а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, находящийся во владении и/или пользовании субъекта учета с целью получения арендной платы и/или увеличения стоимости недвижимого имущества, но НЕ предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи (п. 7 Стандарта "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н).
В Методических указаниях по применению стандарта "Основные средства", доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237, отмечается: "К инвестиционной недвижимости относится полученное (созданное, приобретенное) имущество для целей предоставления его в аренду (субаренду). При этом право осуществления субъектом учета функций (деятельности) по предоставлению государственного (муниципального) имущества в аренду должно быть предусмотрено его учредительными документами".

Примечание

По разъяснениям методологов Минфина России, инвестиционная недвижимость может быть только у специализированного учреждения, наделенного соответствующими полномочиями. Недвижимость, занимаемая субъектом учета, - основные средства, являющиеся объектами недвижимого имущества, находящиеся во владении и (или) пользовании субъекта учета, в том числе по договорам аренды (имущественного найма) либо договорам безвозмездного пользования), предназначенные для использования при выполнении возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета, временно предоставляемая в аренду или безвозмездное пользование (п. 7 Стандарта "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н), не признается инвестиционной недвижимостью.

Тип НФА "Биологические ресурсы" был установлен автоматически по коду ОКОФ при обновлении конфигурации на версию 2.0.53. Необходимо проверить и убедиться в корректном заполнении типа НФА.

Для проверки установки Типа НФА "Биологические ресурсы" в форму списка справочника Основные средства, НМА, НПА можно добавить реквизит Тип НФА.

Перенос остатков и оборотов документом Переход на применение приказа 64н (НФА)

Для переноса остатков и оборотов по счетам 100 00 "Нефинансовые активы" применяется документ Переход на применение приказа 64н (НФА) (раздел "Главное - Изменения законодательства").

Независимо от даты документа проводки по переносу оборотов формируются датой, предшествующей дате перехода на применение новых счетов, установленной для учреждения.

В документе предусмотрены следующие операции:

• Перенос на счета учета имущества в концессии (101.9Х, 103.91, 106.9Х) – применяется для переноса остатков по счетам 101.10, 101.20, 101.30, 101.40, 103 11, 106.11, 106.21, 106.31, 106.13, 106.41 на счета группы 90 "Имущество в концессии";
• Перенос на счета учета имущества казны в концессии (108.9Х, 106.9Х) - применяется для переноса остатков по счетам 108.51, 108.52, 108.55 на счета группы 90 "Имущество в концессии";
• Перенос со счетов учета предметов лизинга (101.4Х, 102.40, 106.4Х, 107.41) - применяется для переноса остатков по счетам 101 40, 102 40, 106.41, 106.42, 107 41 на соответствующие счета 101 00, 102 00, 106 00, 107 41.
  • Перенос выполняется по следующему правилу:
    101.41 - 101.11
    101.42 - 101.12, 101.22, 101.32
    101.43 - 101.12, 101.22, 101.32
    101.44 - 101.24, 101.34
    101.45 - 101.15, 101.25, 101.35
    101.46 - 101.26, 101.36
    101.47 - 101.28, 101.38
    101.48 - 101.28, 101.38, 101.27, 101.37
    102.40 - 102.20, 102.30
    106.41 - 106.11, 106.21, 106.31, 106.41
    106.42 - 106.22, 106.32
    106.43 - 106.13, 106.33
    107.41 - 107.11, 107.21, 107.31
• Перенос со счетов учета предметов лизинга (105.4Х, 106.4Х, 107.43) – применяется для переноса остатков по счетам 105.44, 105.46, 106.4И, 106.4П, 107.43.
  • Перенос выполняется по следующему правилу:
    105.44 - 105.24, 105.34
    105.46 - 105.26, 105.36
    106.4И - 106.2И, 106.3И
    106.4П - 106.2П, 106.3П
    107.43 – 107.23, 107.33
• Перенос на счета учета инвестиционной недвижимости (101.Х3, 21.33) -  применяется для переноса остатков со счетов 101 00 на счета 101 13, 101 33, 21.33.
• Перенос на счета учета сооружений (101.Х2, 21.Х2) -  применяется для переноса остатков со счетов 101 13, 101 23,101 33, 21.23, 21.33 на счета 101 12, 101 22, 101 32, 21.22, 21.32.
• Перенос на счета учета библиотечного фонда (101.Х8) - применяется для переноса остатков со счетов 101 07 "Библиотечный фонд" на счета 101 08 "Прочие основные средства".
• Перенос на счета учета биологических ресурсов (101.Х7, 21.Х7) - применяется для переноса остатков со счетов 101.18, 101.28, 101.38, 21.28, 21.38 на соответствующие счета счетов 101 07, 21 07 "Биологические ресурсы".
• Перенос с исключенных счетов (101.18, 101.21, 101.31, 104.58, 104.59) - применяется для переноса остатков со счетов, которые упразднены в ЕПСБУ.
  • Перенос выполняется по следующему правилу:
    101.18 - 101.28, 101.38
    101.21 - 101.11
    101.31 - 101.11
    104.58 - 104.52
    104.59 - 104.54

Порядок работы с документом "Переход на применение приказа 64н (НФА)"

В документе следует выбрать соответствующую операцию.

Операции следует выполнять строго в порядке их следования в списке операций документа:

1. сначала, при необходимости, часть объектов с разных счетов переносится на счета учета имущества в концессии;
2. далее переносятся все объекты с устаревших счетов предметов лизинга 101 40;
3. часть объектов с разных счетов переносится на счет 101 03 "Инвестиционная недвижимость";
4. затем оставшиеся на устаревших счетах сооружения, библиотечный фонд переходят на другие счета;
5. биоресурсы переходят на новые счета;
6. в завершение, если есть остатки на упраздненных счетах, они переносятся на действующие счета.

Такой порядок позволит сделать операции не пересекающимися по составу переносимых объектов.

Так, например, сначала будут перенесены сооружения со счета 101.13 на счета в концессии 101.92 (операция "Перенос на счета учета имущества в концессии (101.9Х, 103.91, 106.9Х)"), а затем все оставшиеся сооружения на счете 101.13 – на счет 101.12 (операция "Перенос на счета учета сооружений (101.Х2, 21.Х2))").

В зависимости от вида операции в спецификацию документа отбираются конкретные объекты – кнопкой Подбор (например, по имуществу в концессии) или все объекты, по которым на соответствующих счетах есть остатки на 01.01.2018 г., а также обороты с 01.01.2018 по дату перехода, – кнопкой Заполнить.

Для операций Перенос на счета учета имущества в концессии (101.9Х, 103.91, 106.9Х) и Перенос на счета учета имущества казны в концессии (108.9Х, 106.9Х) объекты в концессии необходимо подобрать по кнопке Подбор.

Для остальных операций табличную часть документа рекомендуется заполнить по кнопке Заполнить.

Например:

• при выборе операции Перенос на счета учета библиотечного фонда (101.Х8) в спецификацию будут включены объекты по старому счету 101 37 (с датой окончания действия 31.12.2017);
• при выборе операции Перенос на счета учета биологических ресурсов (101.Х7, 21.Х7) в спецификацию будут включены объекты с типом НФА "Биологические ресурсы" - включаются остатки и обороты по счетам 101.Х8, 21.Х8.

Количество объектов, включаемых в спецификацию документа, можно ограничить отбором по КФО, счету, ИФО.

Внимание!
Объект может присутствовать только в одном документе Переход на применение приказа 64н (НФА).

На закладке Объекты переноса для каждого отобранного пользователем (кнопкой Подбор) или автоматически (кнопкой Заполнить) элемента справочника Основные средства (Номенклатура – для операции Перенос со счетов учета предметов лизинга (105.4Х, 106.4Х, 107.43)) отражаются старый и новый счет учета (если для старого счета есть однозначное соответствие новому).

Инструкция по переходу на новые положения, утвержденные приказом Минфина России от 31.03.2018 № 64н
Для счетов, для которых не установлено однозначное соответствие, в каждой строке следует выбрать новый счет.

Если необходимо установить один счет в нескольких строках, эти строки следует выделить, удерживая клавишу Ctrl, а затем нажать кнопку Установить новый счет и указать новый счет. Чтобы установить новый счет во всех строках, нужно выделить все строки клавишами Ctrl + A, а затем нажать кнопку Установить новый счет и указать новый счет.

В соответствии с Методическими указаниями по применению СГС "Основные средства" (письма Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237, от 30.11.2017 № 02-07-07/79257) в межотчетный период перенос входящих остатков должен выполняться в корреспонденции со счетом 401 30.

Счет переноса остатков указывается на закладке "Бухгалтерская операция" документа.

Бухгалтерские записи по переносу остатков формируются в межотчетный период (31.12.2017) в корреспонденции со счетом 401 30.

Бухгалтерские записи 2018 г. по старым счетам сторнируются, вместо них создаются новые записи по новым счетам.

При формировании проводок по счетам 101.ХХ, 102.ХХ и 108.ХХ, одновременно формируются проводки по счетам амортизации 104.ХХ.

Если в течение 2018 г. года по одному объекту было несколько движений, например, внутреннее перемещение, начисление амортизации, модернизация, и т.п., то будут отобраны и сторнированы все старые записи, и введены аналогичные новые записи по новым счетам.

При проведении документа формируются также записи в регистр сведений Учетные данные объекта ОС, НПА, НПА, в котором хранится счет учета.

После проведения из документа можно распечатать бухгалтерские справки ф. 0504833 (кнопка "Печать"):

• по переносу остатков;
• по переносу оборотов.

Перенос данных по счетам расчетов

Приказом Минфина России от 27.12.2017 № 255н внесены изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации – детализированы статьи КОСГУ по доходам и расходам. В ЕПСБУ приказом № 64н введены аналитические счета счетов 205 00, 206 00, 208 00, 209 00, 302 00, далее – счета расчетов, соответствующие новым кодам КОСГУ.

При переносе данных на новые, детальные счета расчетов следует ориентироваться на Сопоставительную таблицу кодов классификации операций сектора государственного управления на 2018 год (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2017 № 255н "О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. № 65н"), к применяемым в 2017 году (https://www.minfin.ru/common/upload/library/2018/04/main/Sopostavitelnaya_tablitsa_2017_-_2018_gg.xlsx)

Для переноса остатков и оборотов по счетам расчетов применяются документы Переход на применение приказа 64н (Расчеты) (раздел "Главное - Изменения законодательства").

В документе предусмотрены следующие операции:

• Перенос остатков;
• Перенос оборотов;
• Сторнирование начислений арендодателя (Дт 205.21, Кт 401.10.120).

 

Важно! Для операций Перенос остатков и Перенос оборотов предполагается однозначное соответствие счета-источника и счета-приемника. Не поддерживается перенос "один ко многим". Если необходимо с одного старого счета перенести остатки (обороты) на несколько новых счетов, документами Переход на применение приказа 64н (Расчеты) можно выполнить перенос всех остатков по устаревшему счету на один новый счет согласно таблице соответствия счетов. После проведения переноса можно сторнировать обороты по переносу остатков, оборотов на суммы, которые надо перенести на другие счета, и ввести записи по новым счетам документом Операция (бухгалтерская). Также можно воспользоваться "Помощником переноса остатков между счетами" и на дату перехода перенести часть остатков напрямую со счета на счет или с КОСГУ на КОСГУ.

Настройка субконто старых и новых счетов расчетов

При обновлении конфигурации в Плане счетов (ЕПСБУ) создаются новые счета (дата начала действия "01.01.2018") с типовым составом субконто.

Для правильного переноса данных состав субконто у счета-источника (с которого переносятся данные) и счета-приемника (на который переносятся данные) должен быть одинаков, иначе при переносе потеряются данные.

Если в конфигурации учреждения счет расчетов имеет нетиповой набор субконто, дополнительное субконто, у нового счета, на который надо перенести данные, следует установить такой же набор субконто.

Состав субконто счета авансов полученных, например 205.3А должен полностью соответствовать составу субконто счета расчетов 205.31.

Перенос остатков

Бухгалтерские записи по переносу остатков формируются в межотчетный период (31.12.2017) независимо от установленной даты документа.

В таблице Правила замены счетов и соответствующих им КЭК для справки отражается схема переноса данных – соответствие старых счетов и КОСГУ новым, согласно которой будут перенесены остатки по счетам расчетов.

Колонка "со Счета" содержит счет-источник, с которого будут переноситься остатки на счет, указанный в колонке "на Счет".

Если в колонке "по КФО" указан конкретный КФО, то указанный в строке перенос будет выполнен только в рамках этого КФО.

Другие колонки таблицы Правила замены счетов и соответствующих им КЭК для данной операции не используются.

По общему правилу в межотчетный период перенос входящих остатков выполняется в корреспонденции со счетом 401 30.

Счет переноса остатков указывается на закладке "Бухгалтерская операция" документа аналогично указанию счета переноса в документе Переход на применение приказа 64н (НФА).

Обратите внимание.

Остатки по аналитическим счетам авансов 205 3А, 205 8А, 209 7А переносятся на стандартные аналитические счета 205 ХХ, 209 ХХ.
По счетам 205 3А, 205 8А, 209 7А помимо записей по переносу остатков на новые счета формируются также остатки по соответствующим забалансовому счету АП.

Перенос оборотов

Независимо от даты документа, проводки по переносу оборотов формируются датой, предшествующей дате перехода на применение новых счетов, установленной для учреждения.

Перенос оборотов выполняется за период, указанный в реквизитах Перенос оборотов за период с… по….

При наличии большого числа операций, требующих переноса данных, период, за который документом будут обрабатываться записи, может быть сокращен, вплоть до одного дня, что позволяет переносить данные на новые счета по частям в отдельных документах.

В таблице Правила замены счетов и соответствующих им КЭК для справки отражается схема переноса данных – соответствие старых счетов и КОСГУ новым, в соответствии с которой будут перенесены обороты по счетам расчетов.

Колонка со Счета содержит счет-источник, корреспонденция которого будет переноситься. Т.е. будут переноситься корреспонденции с указанным счетом. При этом счет-источник (колонка со Счета) будет заменяться на счет-приемник (колонка на Счет), если он меняется, а КЭК-источник корреспондирующего счета (колонка с КЭК) будет заменяться на КЭК-приемник (колонка на КЭК).

Если в колонке по КФО указан конкретный КФО, то перенос оборотов по данному правилу будет выполнен только в рамках этого КФО.

При проведении документа для требующей замены записи формируются сторнировочные записи и аналогичные с новыми счетами и КОСГУ.

По счетам 205 3А, 205 8А, 209 7А также формируются записи по соответствующим забалансовому счету АП.

После проведения из документа можно распечатать бухгалтерские справки ф. 0504833 (кнопка "Печать"):

• по переносу остатков;
• по переносу оборотов.

Операционная аренда

Учет объектов операционной аренды арендодателем

Для отражения в учете объектов операционной аренды арендодателем в соответствии с положениями Стандарта «Аренда» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н) в программе редакции 2 «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», начиная с релиза 2.0.54.7 применяются следующие документы:

• Начисление доходов будущих периодов (раздел Услуги, работы, производство – Долгосрочные договоры, аренда), виды операций – Передача в аренду, Передача в аренду на льготных условиях, Передача в безвозмездное пользование;
• Списание доходов будущих периодов (раздел Услуги, работы, производство – Долгосрочные договоры, аренда).

Признание предстоящих доходов от предоставления права пользования активом

1. Если по состоянию на 1 января 2018 г. есть действующие переходящие договоры аренды, необходимо на 1 января 2018 г. (в межотчетном периоде) по каждому такому договору отразить в бухгалтерском учете следующие операции (раздел 2 Методических указаний по переходным положениям Стандарта при первом применении, доведены Письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, далее – Методические указания):

• в суммах расчетов с пользователями имущества по арендным платежам за оставшиеся сроки полезного использования объектов учета аренды: по дебету счета 0 205 21 000 "Расчеты с плательщиками доходов от операционной аренды" и кредиту счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
• одновременно отражается объем ожидаемого дохода от арендных платежей: по дебету счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту счета 0 401 40 121 "Доходы будущих периодов по операционной аренде".

Для отражения входящих остатков по операционной аренде на 1 января 2018 г. (в межотчетном периоде) в документе "Начисление доходов будущих периодов" следует установить дату 31.12.2017 и включить флажок "Отразить в межотчетном периоде".

По каждому договору аренды необходимо ввести отдельный документ "Начисление доходов будущих периодов", в котором указать сумму обязательств по уплате арендных платежей за оставшийся срок полезного использования объектов имущества начиная с 2018 года и до завершения срока действия договора аренды (за период бюджетного цикла).

При проведении документа будут сформированы бухгалтерские записи по формированию входящих остатков по дебету счета учета 205.21 "Расчеты по доходам от операционной аренды" и кредиту счета 401.40 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 401.30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Полный рабочий счет 401.30 следует выбрать в группе реквизитов Финансовый результат прошлых отчетных периодов на закладке Бухгалтерская операция.

Подробнее порядок формирования входящих остатков по объектам учета операционной аренды у арендодателя рассмотрен в статье "Учет операционной аренды арендодателем – первое применение СГС "Аренда".

2. Для договоров аренды, заключенных в 2018 г., необходимо на дату перехода по каждому такому договору отразить в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность по арендным обязательствам арендатора и предстоящие доходы от предоставления права пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды.

Для этого в документе "Начисление доходов будущих периодов" следует установить дату, предшествующую дате перехода на применение новых счетов.

Например, если в регистре сведений Даты перехода на применение редакций Плана счетов для учреждения указана дата начала применения редакции Плана счетов "Приказ МФ РФ от 31.03.2018 № 64н" - 01.06.2018, документ нужно ввести датой 31.05.2018.

По каждому договору аренды необходимо ввести отдельный документ "Начисление доходов будущих периодов", в котором указать сумму обязательств по уплате арендных платежей за весь срок полезного использования объектов имущества (полную сумму арендных платежей по договору). На закладке "Порядок учета доходов" в реквизитах "Начало списания" и "Окончание списания" устанавливается срок, в течение которого доходы будущих периодов относятся на финансовый результат текущего периода, в качестве которого следует указать полный срок аренды по договору, например, с 01.02.2018 по 31.01.2019.

При проведении документа будут сформированы бухгалтерские записи по дебету счета учета 205.21 "Расчеты по доходам от операционной аренды" и кредиту счета 401.40 "Доходы будущих периодов" на всю сумму арендных платежей по договору.

Согласно Методическим указаниям по переходным положениям СГС "Аренда" также надо провести сверку прогнозных показателей по доходам бюджета (доходам по данным Плана финансово-хозяйственной деятельности) с объемом ожидаемых доходов от арендных платежей (счет 0 401 40 121) и при необходимости уточнить их.

Сторнирование записей по начислению доходов текущего периода (205 21) 2018 г.

Если операционная аренда арендодателем отражалась в 2018 г. в прежнем порядке, необходимо сторнировать бухгалтерские записи по начислению доходов текущего периода (Д-т 0 205 21 560, К-т 0 401 10 120).

Для этого можно использовать служебный документ "Переход на применение приказа 64н (Расчеты)" (Главное – Изменение законодательства) с операцией "Сторнирование начислений арендодателя (Дт 205.21, Кт 401.10.120)".

Признание доходов по аренде доходами текущего финансового года

В соответствии с п.25 СГС Аренда:

Доходы от предоставления права пользования активом признаются доходами текущего финансового года в составе доходов от собственности, обособляемых на соответствующих счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, с одновременным уменьшением предстоящих доходов от предоставления права пользования активом либо равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды, либо в соответствии с установленным договором аренды (имущественного найма) графиком получения арендных платежей.

Таким образом, на дату, предшествующую дате перехода на применение новых счетов (в нашем примере, на 31.05.2018) сумму доходов текущего периода по договору аренды, отсторнированную в п.2, необходимо отразить проводкой:

• Д-т 0 401 40 121, К-т 0 401 10 121

Важно!

В бухгалтерской записи по дебету счета 401.40 "Доходы будущих периодов" необходимо обязательно указать значения субконто "Номенклатура" (номенклатура услуг по предоставлению имущества в аренду) и "Договор" (договор аренды).

Для этого можно использовать документ "Операция (бухгалтерская)" (в разделе "Учет и отчетность"), либо документ "Списание доходов будущих периодов" (в разделе "Услуги, работы, производство – Долгосрочные договоры, аренда").

Внимание.

В случае использования документа Списание доходов будущих периодов следует изменить автоматически рассчитанную сумму списания на сумму, начисленную с 01.01.2018 по дату перехода (оборот по дебету счета 205 21).

Начиная со следующего месяца (в нашем примере, с июня 2018 г.) или согласно графику, установленному в договоре, до окончания договора аренды следует ежемесячно вводить документы Списание доходов будущих периодов в обычном порядке (см. Справку к документу).

Учет объектов операционной аренды арендатором

Для отражения в учете объектов операционной аренды арендатором в соответствии с положениями Стандарта "Аренда" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н) в программе  редакции 2 "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" применяются следующие документы:

• Принятие к учету прав пользования ОС, НПА (раздел Услуги, работы, производство – Долгосрочные договоры, аренда), виды операций – Поступление в аренду, Поступление в аренду на льготных условиях, Поступление в безвозмездное пользование;
• Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА (раздел Услуги, работы, производство – Долгосрочные договоры, аренда)

Принятие к учету прав пользования ОС, НПА

1. Если по состоянию на 1 января 2018 г. есть действующие переходящие договоры аренды, необходимо на 1 января 2018 г. (в межотчетном периоде) по каждому такому договору отразить в бухгалтерском учете следующие операции (раздел 2 Методических указаний по переходным положениям Стандарта при первом применении, доведены Письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, далее – Методические указания):

• в суммах прав пользования объектами операционной аренды за оставшиеся сроки полезного использования: по дебету счета 0 111 4х 000 "Права пользования имуществом" и кредиту счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
• одновременно отражается объем принятых обязательств по оплате арендных платежей: по дебету счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту счета 0 302 24 000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом".

Для отражения входящих остатков по операционной аренде на 1 января 2018 г. (в межотчетном периоде) в документе "Принятие к учету прав пользования ОС, НПА" следует установить дату 31.12.2017 и включить флажок "Отразить в межотчетном периоде".

По каждому договору аренды необходимо ввести отдельный документ "Принятие к учету прав пользования ОС, НПА", в котором указать объем принятых обязательств по оплате арендных платежей за оставшийся срок полезного использования объектов имущества начиная с 2018 года и до завершения срока действия договора аренды (за период бюджетного цикла).

При проведении документа будут сформированы бухгалтерские записи по формированию входящих остатков по дебету счета учета 111.40 "Права пользования имуществом" и кредиту счета 302.24 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом" в корреспонденции со счетом 401.30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Полный рабочий счет 401.30 следует выбрать в группе реквизитов Финансовый результат прошлых отчетных периодов на закладке "Бухгалтерская операция".

Дополнительно по забалансовому счету 01 "Имущество в пользовании" отражается выбытие (уменьшение) объектов, находящихся в пользовании.

Для этого применяется документ "Списание объектов ОС, НМА, НПА" (в разделе "ОС, НМА, НПА - Выбытие") с видом операции "Списание ОС, НМА, НПА полученных в пользование (01)" (раздел 2 Методических указаний).

2. Для договоров аренды, заключенных в 2018 г., необходимо на дату перехода по каждому такому договору отразить в бухгалтерском суммы прав пользования объектами операционной аренды и объем принятых обязательств в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды.

Для этого в документе "Принятие к учету прав пользования ОС, НПА" следует установить дату, предшествующую дате перехода на применение новых счетов.

Например, если в регистре сведений Даты перехода на применение редакций Плана счетов для учреждения указана дата начала применения редакции Плана счетов "Приказ МФ РФ от 31.03.2018 № 64н" - 01.06.2018, документ нужно ввести датой 31.05.2018.

По каждому договору аренды необходимо ввести отдельный документ "Принятие к учету прав пользования ОС, НПА", в котором указать сумму обязательств по уплате арендных платежей за весь срок полезного использования объектов имущества (полную сумму арендных платежей по договору). На закладке "Амортизация" в реквизитах "Начало начисления" и "Окончание начисления" устанавливается срок, в течение которого амортизируется право пользования активом, в качестве которого следует указать полный срок аренды по договору, например, с 01.02.2018 по 31.01.2019.

При проведении документа будут сформированы бухгалтерские записи по дебету счета учета 111.40 "Права пользования имуществом" и кредиту счета 302.24 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом" на всю сумму арендных платежей по договору.

Дополнительно по забалансовому счету 01 "Имущество в пользовании" отражается выбытие (уменьшение) объектов, находящихся в пользовании. Для этого применяется документ "Списание объектов ОС, НМА, НПА" (в разделе "ОС, НМА, НПА - Выбытие") с видом операции "Списание ОС, НМА, НПА полученных в пользование (01)" (раздел 2 Методических указаний).

Корректировка бухгалтерских записей по начислению арендной платы, начисление амортизации прав пользования ОС, НПА

Поскольку задолженность по арендным платежам введена в программу на полную сумму в межотчетный период или датой подписания договора, начисления кредиторской задолженности по арендной плате, введенные в программу в 2018 г. до даты перехода, следует сторнировать. В тоже время за этот же период следует начислить амортизацию прав пользования имуществом в той же сумме.

Для того чтобы не затрагивать бухгалтерские записи по счетам 0 109 XX 224 (0 401 20 224), а так же записи, связанные с начислением НДС и налога на прибыль, следует датой, предшествующей дате перехода на применение новых счетов (например, 31.05.2018), ввести документ Операция (бухгалтерская), в котором по каждому договору и элементу справочника Основные средства с Видом НФА "Права пользования имуществом" ввести бухгалтерские записи

• Д-т 0 302 24 730, К-т 0 104 4Х 450

или записи

• Д-т 0 104 4Х 450, К-т 0 302 24 730 Сторно (в этом случае будут корректно отражаться обороты в ф. 0503169, 0503769)

на сумму кредиторской задолженности по арендной плате, начисленной за период с 1 января 2018 г. до даты перехода на новые счета (кредитовый оборот по счету 302 24).

В результате весь объем кредиторской задолженности по арендной плате, начисленной за указанный период, будет отражен как амортизация права пользования имуществом.

Важно!

По кредиту счета 104.40 "Амортизация прав пользования", кроме договора аренды, необходимо обязательно указать объекты имущества, полученные в пользование (значение субконто "Основные средства", элементы справочника "Основные средства, НМА, НПА" с видом НФА "Права пользования имуществом"). Записи об объектах имущества по данному договору аренды были созданы в справочнике "Основные средства" при принятии к учету прав пользования (п.1) и указаны в документе "Принятие к учету прав пользования ОС, НПА".

Для отражения указанной операции следует использовать документ "Операция (бухгалтерская)" (в разделе "Учет и отчетность").

Начиная со следующего месяца (в нашем примере, с июня 2018 г.) до окончания договора аренды следует ежемесячно вводить документы "Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА" в обычном порядке (см. Справку к документу).

Финансовая аренда

Объекты лизинга, которые согласно условиям договора лизинга учитываются на балансе лизингодателя, а у лизингополучателя учитывались ранее на забалансовом счете 01, следует перенести в межотчетный период (31.12.2017) на соответствующие балансовые счета 101 00 и 104 00 документом Ввод остатков ОС, НМА, НПА.

Замена КОСГУ в остатках и корреспонденциях, не включающих счета учета НФА и расчетов

Для замены необоротных КОСГУ в остатках и корреспонденциях, не включающих счета учета НФА и счета расчетов, применяется документ Переход на применение приказа 64н (КЭК) (раздел "Главное - Изменения законодательства").

В документе предусмотрены операции:

• Перенос остатков;
• Перенос оборотов.

Важно! Предполагается однозначное соответствие КЭК-источника и КЭК-приемника. Не поддерживается перенос "один ко многим". Если необходимо с одного старого КЭК перенести остатки (обороты) на несколько новых КЭК, документами Переход на применение приказа 64н (КЭК) можно выполнить перенос всех остатков по устаревшему КЭК на один новый КЭК согласно таблице соответствия КОСГУ. После проведения переноса можно сторнировать обороты по переносу остатков, оборотов на суммы, которые надо перенести на другие КОСГУ, и ввести записи по новым КЭК документом Операция (бухгалтерская). Также можно воспользоваться "Помощником переноса остатков между счетами" и на дату перехода перенести напрямую часть остатков по счетам с КОСГУ на КОСГУ.

 Перенос остатков

Бухгалтерские записи по переносу остатков формируются в межотчетный период (31.12.2017) независимо от установленной даты документа.
По общему правилу в межотчетный период перенос входящих остатков выполняется в корреспонденции со счетом 401 30.

Счет переноса остатков указывается на закладке "Бухгалтерская операция" документа аналогично указанию счета переноса в документе Переход на применение приказа 64н (НФА).

В таблице Правила замены КЭК для справки отражается схема переноса данных – соответствие КОСГУ, согласно которой будут перенесены остатки или скорректированы обороты по КОСГУ.

Колонка "с КЭК" содержит КЭК-источник, с которого будут перенесены остатки или скорректированы обороты по КОСГУ на КЭК, указанный в колонке "на КЭК".

Если в колонке "по КФО" указан конкретный КФО, то перенос оборотов по данному правилу будет выполнен только в рамках этого КФО.

Перенос оборотов

Независимо от даты документа проводки по переносу оборотов формируются датой, предшествующей дате перехода на применение новых счетов, установленной для учреждения.

Перенос оборотов выполняется за период, указанный в реквизитах Перенос оборотов за период с… по….

При наличии большого числа операций, требующих переноса данных, период, за который документом будут обрабатываться записи, может быть сокращен, вплоть до одного дня, что позволяет переносить данные на новые КОСГУ по частям в отдельных документах.

При проведении документа бухгалтерские записи 2018 г. по старым КЭК сторнируются, вместо них создаются новые записи по новым КЭК.

Перерегистрация бюджетных данных, прогнозных данных по доходам, плановых показателей, принятых обязательств

Согласно Единому плану счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России 01.12.2010№ 157н, аналитические счета по счетам раздела 5 "Санкционирование расходов хозяйствующего субъекта" формируются в структуре аналитических кодов вида поступлений, выбытий объекта учета (КОСГУ, с учетом дополнительной детализации статей КОСГУ, при наличии), предусмотренных при формировании плановых (прогнозных) показателей бюджетной сметы или плана финансово-хозяйственной деятельности".

При необходимости корректировки показателей в связи с детализацией КОСГУ, введенной приказом Минфина России от 27.12.2017 № 255н, перерегистрация ЛБО, ассигнований, принятых обязательств, плановых, прогнозных показателей выполняется соответствующими документами программы, если это не было сделано ранее.

Исправление ошибок, выявленных в периоде до даты перехода

Ошибки, выявленные в периоде с 1 января 2018 г. до даты перехода следует исправлять только методом "Красное сторно" после даты перехода.

Опоздавшие документы, относящиеся к периоду с 1 января 2018 г. до даты перехода, следует вводить уже по новым правилам после даты перехода

____________________________________________________________________________________

Наши менеджеры с удовольствием ответят на все ваши вопросы по:

Телефону (812) 414-96-67

По эл. почте sales@vachkons.ru